同一控制下，投资方取得的股权资产若属于长期股权投资，则初始入账价值为相对于最终控制方而言的账面净资产价值份额。而基于最终控制方以往取得被投资方控制权的方式不同，相对于最终控制方而言的账面净资产价值份额的计算内容也不同。具体来讲，分为以下两种情况：
1.若子公司为最终控制方企业集团内部注册设立（发起成立）
＝合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方账面所有者权益）×合并方持股比例
2.若子公司为最终控制方外部控股合并形成（外部购买）
＝合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产价值）×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉
其中：
（1）子公司自购买日开始持续计算的净资产的公允价值
＝购买日子公司可辨认净资产公允价值±子公司调整后的净利润（或净亏损）-子公司分配的现金股利±子公司其他综合收益、其他权益变动等（注意：提取盈余公积）
（2）誉＝企业合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额
（第一种情况：发起成立）
甲公司为母公司，乙公司为子公司。
（1）年1月1日，甲公司以银行存款万元与A公司以银行存款万元投资设立丙公司，甲公司持有丙公司80%股权并能够对丙公司实施控制。
甲公司的会计处理：
借：长期股权投资——丙公司
贷：银行存款
（2）年1月1日（1年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，年1月1日至年12月31日，丙公司实现的净利润为万元（账面净利润：调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。
乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）：
①年1月1日合并日，丙公司的账面所有者权益（相对于甲公司而言的账面价值）＝（+）+＝（万元）
②乙公司购入丙公司的初始投资成本＝×80%＝（万元）
借：长期股权投资——丙公司
贷：银行存款
资本公积——资本溢价 （贷差）
（第二种情况：外部购买）
甲公司为母公司，乙公司为子公司。
（1）年1月1日，甲公司以银行存款万元从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为万元，账面价值为万元。（存货评估增值万元）
甲公司购买日的会计处理：
借：长期股权投资——丙公司
贷：银行存款
甲公司购买日确认的合并商誉
＝－×80%
＝（万元）
（2）年1月1日（1年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存款万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，年1月1日至年12月31日，丙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1万元（调整后的净利润）；按照购买日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利润为万元（调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。（评估增值后的存货出售了60%）
调整后的净利润＝-×60%＝1（万元）
乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）：
①年1月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值
＝自购买日（年1月1日）开始持续计算至年12月31日的丙公司可辨认净资产公允价值＝+1＝6（万元）
②乙公司购入丙公司股权的初始投资成本
＝6×80%+甲公司取得投资时产生的商誉
＝（万元）
借：长期股权投资——丙公司
贷：银行存款
资本公积——资本溢价 （贷差）
甲公司年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3万元。该股权系丁公司于年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了万元商誉。
年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净资产账面价值为万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（ ）。
A.万元 B.万元C.万元 D.万元
D
甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本＝×60%+＝（万元）。
作者简介
何义山：副教授，注册会计师、注册税务师、资产评估师、会计学硕士研究生，拥有证券从业资格等多个证书。曾经在韩资、美资企业从事或主持财务工作。
先后获得省属商职院校教学成果一等奖、宁波市教育科学研究所征文一等奖、中税协全国征文三等奖、浙江会计学会会计论文一等奖、省商业经济学会优秀科研成果三等奖、全国大学生创业大赛优秀指导教师、浙江省职教所论文三等奖、校长奖励基金、院先进个人和优秀个人等多项荣誉称号。
主编并出版中国物资出版社《纳税实务》、清华大学出版社《中级会计实务考点预测与精讲》、中国人力社会保障出版社《成本核算实务》等多本教材；在《中国会计报》、《会计师》、《注册税务师》等多个期刊上发表40余篇文章；主持或参与宁波社科联、浙江省注册会计师协会浙江会计学会、浙江省职教所等机构多个科研课题。
长期讲授注册会计师、税务师、资产评估师、会计职称系列课程；主讲会计准则、涉税业务等企业内训财税课程。
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