东奥会计：苹果公司通过全球战略部署，实现了节税几十亿美元！他们是怎么做到的？通常来说，税收讲究公平性原则，高收入的企业也会有高纳税，然而苹果这家美国科技公司，通过全球战略部署，使其综合海外税率只有2%左右！并且苹果公司声称在全球降低税负的财务策略完全“合法合规”。
它到底是怎么做到的？
今天我们就来看看苹果使用的两个关键策略。（为突出策略重点，下文中已进行适当简化）
1、利用成本分摊协议
苹果公司的价值链可以简单地看成：研发产品、制造成品和销售产品。
其中最有价值的当属研发产品，可以说苹果的产品能够卖高价都要仰仗研发的力量，所以在进行利润分配的时候，苹果集团内负责研发的企业理应分得更多的利润。
苹果的研发公司在美国，那么按说更多的利润应该在美国缴税，但是我们知道，美国在全球属于高税率国家，美国联邦税率可高达到35%，如果大部分利润都在美国按照35%的税率缴税，那税负可就相当高了。
于是，苹果公司就开始想办法，要是能把更多的利润转移到低税率的国家去就好了！
接着，成本分摊协议就登场了。也就是说其他公司共担研发风险，就可以共享获得利益。
具体来说就是，苹果集团在低税率国家爱尔兰（所得税率12.5%，比起美国35%的税率要低得多）成立一家公司，这家爱尔兰公司与美国研发公司签订一项成本分摊协议，他们共同承担苹果集团的研发支出，爱尔兰公司承担了部分研发成本、研发风险，由于成本与费用要配比，因此爱尔兰公司也就可以享有部分苹果研发公司的无形资产收益权。
并且他们约定整个苹果集团在全球业务中的非美洲收入是归爱尔兰公司所有。
这样，通过一份成本分摊协议，原本独属于高税率的美国研发公司的利润，一大部分被分配到低税率的爱尔兰公司，从而苹果集团的整体税负大大下降。
虽然利用成本分摊协议税负大大降低，但是距离我们开篇说到的2%税率还差了很多，这就要说到苹果使用的第二个关键策略了。
2、利用各国不同的税收居民判定规则
每个国家的税收居民判定标准不同，例如在我们国家判定居民企业的标准有两条：
（1）在中国境内成立。（2）虽然不在中国成立，但实际管理机构在中国。
只要满足其中一条，那么这家企业就是中国的居民企业，它的全部收入就要在中国申报缴税。
美国不同，它判定居民企业时只看注册地，而爱尔兰又不同，它只看实际管理机构。
这就出现了一个有意思的情况，一家注册地在爱尔兰但实际管理机构在美国的公司，它到底是美国还是爱尔兰的税收居民呢？
答案是，既不是美国税收居民，也不是爱尔兰税收居民。
这就厉害了，也就是说这家公司在美国和爱尔兰都没有按照居民企业的规定申报缴纳企业所得税的义务，如果利润不汇回美国，那都不用申报缴税。
虽然在实际中，美国和爱尔兰还有国际反避税的一些规定，但是近些年科技巨头公司过度使用税务政策的例子屡见不鲜，严重破坏了税收的公平性。
各国政府也越来越重视国际反避税，以后再想要“国际避税”可就没那么简单了，以前的招数可能就不管用了。
就以我们国家来说，目前反避税的特别纳税调整有：
（1）转让定价
关联企业之间的买卖就可以随便制定价格了吗？
企业：这部手机卖给别人元，卖给我在低税率地区的兄弟公司就买元，就让他多赚点，谁让他税率低呢。
税局：请准备同期资料，进行关联申报，如果你的定价不能使我信服，我可是要对定价进行调整哦。
（2）成本分摊协议
企业：我们已经签了成本分摊协议。
税局：虽然签了成本分摊协议，但如果不具有合理商业目的，自行分摊的成本不得税前扣除！不符合独立交易原则，不能扣！不遵循成本收益配比，不能扣！
（3）受控外国企业
税局：外国子公司（低税率）由国内公司控制，子公司的利润不分配回国，又没什么正当理由，那即使子公司没有真正将利润进行分配，我也视同你分配了，母公司就将这部分利润计入当期缴税吧。
（4）资本弱化
企业：虽然我是想投资持股一家子公司，但是子公司分配给我的利润还要纳税不划算，不如我把本该投资的款项当成是借款借给子公司，这样每年子公司给我利息就可以了，这笔利息费用子公司还可以税前扣除，反正两家企业都是我的，这样我的总体所得税就降低了。
税局：债权性投资与权益性投资的比例超标的（金融企业5：1；其他企业2：1），不准税前扣除。
但是跨国的避税问题，一国之力是很有限的，国家之间开始合作想办法，于是经济合作与发展组织（简称经合组织，OECD）开始行动了。
针对税基侵蚀和利润转移（baseevasionandprofitsshifting，BEPS）问题制定了15个具体行动计划，以后要是再想“钻空子”可就没那么那么容易了。
以上就是东奥会计小编最近学习了后对具体事件的分析。
这一知识点处于《税法》第十二章——国际税收税务管理实务，属于比较重要章节，近10年考试题中客观题、主观题均有涉及，分值在6分左右。
以下为本章的考点知识、各年度考题分布和近10年的平均分值。
（数据来源近10年的注册会计师考试）
不光是考试内容，国际反避税的问题在实际工作中的地位也是与日俱增，作为新世纪的优秀财税人员，怎么能不具备一些国际税收知识。
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