摘要
流动资产审计是企业资产审计项目中的一个重要内容，发挥着重要的作用。加强对流动资产业务的审计，有利于确定流动资产业务的合法性、合规性，揭露其存在的弊端，提高流动资产的使用效益。本文在审计学习的过程中对流动资产审计理论进行了一些探索和总结。主要从流动资产审计的一般理论出发，结合所学理论再深入研究，从流动资产审计的内容：货币资金审计、应收及预付账款审计、存货审计等的审计目标，内部控制制度，实质性测试等进行阐述。文章指出了流动资产审计各内容在审计过程中所实施的方法应该注意的问题。
关键词流动资产；流动资产审计；问题
目录
摘要 I
Abstract II
绪论 1
一、流动资产审计的概述 2
（一）流动资产的概念和特征 2
1．流动资产的概念 2
2．流动资产的特点 2
3.流动资产在企业经营活动中的影响 2
（二）流动资产审计的意义和审计目标 3
二、流动资产审计的内容 4
（一）货币资金审计 4
1．货币资金概念 4
2.货币资金的特点及其影响 4
3.货币资金的审计目标 4
4.了解货币资金内部控制制度 5
5.货币资金审计的内容 5
（二）应收账款审计 6
1.应收账款的内部控制制度 6
2.应收帐款审计的主要方法 7
3.发函询证应收帐款 7
（三）存货审计 9
1．存货的定义及其特点 9
2．存货审计的目标 9
3．存货的内部控制制度 10
4．存货内部控制的符合性测试 10
5．存货的实质性测试 11
三、流动资产审计应该注意和解决的问题 12
（一）货币资金审计应该注意的问题 12
1．现金审计应该注意的问题 12
2．银行存款审计进行实质性测试时应注意 13
（二）应收账款审计应该注意的问题 14
1.设置账户时有无错列 14
2.会计核算时是否有混淆的情况 14
3.到期收回时是否消极对待 14
4.选择方法时是否符合规定 15
5.上下年度结转时有无故意错记、漏记 15
6.注意企业有无对坏账损失的确认及其账务处理不符合制度规定的现象 15
（三）存货审计应注意的问题 15
1.重视存货审计的监盘程序 16
2.注意存货采购过程中的异常现象 16
3. 具体盘点过程如下：
①制定库存现金盘点程序；
②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；
③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额；
④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”；
⑤盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。
（2）银行存款审计
银行存款审计就是对银行存款的内控制度是否良好进行，银行存款收支业务是否合规、合法以及银行支票和其他银行结算凭证是否符合规定的审计。
对银行存款的审计，首先应对企业银行存款方面的内控制度是否良好进行查证，查证的主要方面是银行存款收付业务是否指定专人管理、专人签收，内部转帐制度是否行之有效。然后，根据查证的结果，对内控制度健全的企业可以采用重点抽查的方法进行审计；对内控制度不健全的企业要进行详细审计。对银行存款的审查方法主要有进行银行函证、审核银行存款调节表、审核银行间存款调拨表、编制银行存款验算表等。其中进行银行存款调节是货币资金实质性测试中最重要的方法之一。测试的目的是核实客户所记录的银行存款余额是否与银行实有的金额相符，同时也可获得银行存款余额的真实性，完整性的有关证据。进行银行存款调节时，审计人员应取得客户的所有银行存款的调节表。
调节表可能是审计人员自己编制的，也可能是由客户编制的审计人员审核的，主要是由检查风险的可接受水平决定。检查风险的可接受水平较高，审计人员可以利用客户编制的银行存款调节表，审核其内容并验证其正确性。检查风险的可接受风险中等，审计人员应逐项复核客户的银行存款调节表。复核内容一般包括：一是比较期末银行对账单余额和银行询证函上得到的函证余额；二是验证在途款项和未兑现支票的真实性，并追查至有关的支持性凭证；三是检查银行存款余额调节表的计算是否正确；四是调查长期未达账项和异常项目等。检查风险的可接受水平较低的，或怀疑存在重大错弊的应该直接向银行索取年末的银行对账单并据此编制并审核银行存款调节表
（二）应收账款审计
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项；是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权；是流动资产中的一项重要内容，直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。
为了提高应收账款审计工作质量，审计人员必须认真执行审计程序。首先我们应该了解应收账款的内部控制制度。
1.应收账款的内部控制制度
（1）是否建立明确的职责分工制度。为了确保企业应收帐款业务的可靠性和合理、合法性，企业应建立明确的职责分工制度，按各相关业务环节进行明确的分工，加强内部控制，防止各种舞弊的行为发生；
（2）是否严格控制应收帐款业务。对赊销业务的应收帐坎必须及时分类登记，有关日记帐和总分类帐应当分别由专人登记，定期核对，及时纠正登帐或记录错误；
（3）是否建立催收货款制度。新财会制度明确规定，各种应收款项应当及时清算、催收，定期与对方对帐核实，对长期未收回的应收帐款，应查明原因，必要时可派专人索取；
（4）是否建立坏帐审批制度。企业发生的各种应收帐款坏帐损失，均需审批后方可作损失入帐，不得把提取坏帐准备金作为调节利润的手段；在具体审计过程中，审计人员可编制应收帐内控制度调查表，进行应收帐款的符合性测试，以便详细了解企业应收帐款内控制度。
2.应收帐款审计的主要方法
（1）常规检查
这就是将应收帐款明细帐的余额与总分类帐的余额进行该对；将应收帐款的帐、表、单证互相核对，看其是否相符。
（2）逐户检查
这就是按照应收帐款的明细帐户，逐户查明应收帐款数额的大小，时间的长短，付款方式，客户与被审计单位是否属于正常的业务往来等。对内控制度比较健全的企业，也可以用随机抽样的方法进行重点抽查。
（3）编制应收帐款帐龄试算表
审计人员可要求被审单位提供结帐日应收帐款帐龄试算表，或审计人员可亲自编制应收帐款帐龄试算表。它可以用来分析各种应收帐款的可收回金额，未收回帐款的原因，并据以检验呆账备抵的合理性。应收帐款帐龄试算。表格如下图：
应收帐款帐龄试算表
编制时间：──
编制人员：──
客户名称 应收帐款金额 帐龄（天数） 备注
1-30 31-60 61-90 90- 以上
3.发函询证应收帐款
发函询证应收账款就是通过向被审计企业的债务单位或有关人员直接发函询证有关应收帐款余额，据以从外部取得应收帐款真实正确性的有力证据。这是审查企业应收帐款审计的一种常用方法。由于企业的应收款数目较多，可以用随机抽样方法确定应予发函查证的客户，或选择有可能出现舞弊行为的客户发函询证。
（1）函证的范围和对象
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的。主要有：
第一、应收账款在全部资产中的重要性；
第二、被审计单位内部控制的强弱；
第三、以前期间的函证结果；
第四、函证方式的选择。
一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或帐龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目、余额为零的项目；非正常项目等。
（2）函证方式和时间的选择
函证的方式有肯定式和否定式两种。前者在函证信中要求回答证询余额是否正确，便于审计人员作出判断；后者只要求欠款人在不同意函证的余额时才予以回答，手续比较简便。但根据一般经验，越是复杂的欠款，欠款人往往不愿作出正面答复，如采用否定式函证时，往往容易混淆是非。因此对拖欠时间较长，原因复杂的应收帐款，应采用肯定式函证的方法。函证时可以抽样函证，也可以全面函证。函证结果应进行差异分析，必要时对差错比较大或者没有复信的进行第二次查询，以确定应收帐款是否归企业所有。
当债务人符合以下条件时采用肯定式函证：第一、个别账户的欠款金额较大；第二、有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
当债务人符合以下条件时采用否定式函证：第一、相关的内部控制是有效的；第二、预计差错率较低；第三、欠款金额小的债务人数量很多；第四、审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。
发函的最佳时间应该是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在审计人员的审计工作结束前取得函证的全部资料。
（3）函证的控制
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。
注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：
第一、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
第二、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
第三、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
第四、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
第五、将发出询证函的情况形成审计工作记录；
第六、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
在审计实务中，注册会计师经常会遇到被询证者以传真、电子邮件等方式回函的情况。这些方式确实能使注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，因此，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。
在审计实务中，注册会计师还经常会遇到采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函的情况。对此，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。注册会计师可通过函证结果汇总表的方式对询证函的收回情况加以控制。
（三）存货审计
1．存货的定义及其特点
存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的各种资产，按其用途可分为材料、低值易耗品、商品、产成品和在产品等。从我们审计的角度来说，存货的特点是：
（1）存货通常在一年内被消耗或经出售转换为现金，它被视为流动资产。
（2）存货始终处于不断地耗用和重置过程中，更换很频繁，它的种类、数量、状况和价值流动较为复杂和较难计算。
（3）存货是数额最大的流动资产，在资产总额中往往占有相当大的比重。
（4）存货计价有多种方法和不同结果，不同存货又需要运用不同的计价
（5）存货价值的确定将直接影响销货成本和净收益，也影响资产负债表和损益表数字是否真实、可靠。
（6）存货在不断地耗用和重置过程中极容易发生重大错误或舞弊。因此，存货审计是对企业流动资产审计的一个重要内容，对企业合理运用计价方法，正确计算存货的价值，确定企业的净收益，维护存货的安全，防止遭受损失等方面都有着十分重要的意义。
2．存货审计的目标
（1）确定企业存货的内部控制制度是否健全，是否有效地遵守执行
（2）确定企业存货是否存在，并为企业所有
（3）确定企业存货收发程序是否合法、合理，计价是否适当，增减变动的记录是否完整
（4）确定企业存货在资产负债表上的反映是否恰当。
3．存货的内部控制制度
存货的内部控制制度通常可以视为由两部分构成，对实物流转和控制和对价值流转的控制。对实物流转的控制程序主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能，而对存货价值流转的控制主要涉及成本会计制度和永续盘存制。
4．存货内部控制的符合性测试
符合性测试是为了确定内部控制的设计和运行是否有效而实施的审计程序。注册会计师通过调查，初步了解了被审计单位的内部控制是如何设计以及是否得到执行，符合性测试是在此基础上，通过运行详细的符合性测试程序，取得证实控制风险初步评估水平的充分证据，以便确定内部控制设计和运行的有效性并证明所选审计策略的恰当性。具体采取的存货符合性测试程序如下：
（1）获取并审阅与存货业务相关的内部管理制度、存货报告和其他政策性文件；
（2）询问企业生产主管、仓储主管、相关业务人员和会计人员有关存货内部控制执行情况，重点询问各项批准手续和内部复核、对帐程序；
（3）实地观察以下不相容职责是否分离：存货的验收、仓储、使用与记账职责；对半成品或产成品的验收与生产部门；存货报废核销、审批与仓储、使用部门；存货业务各账户的总账与明细账登记职责；保管存货与监督定期实地盘点职责；
（4）实地观察：存货分类安全存放和保管，重要存货有无良好的放火、防盗等防护措施；保管人员是否对入库存货进行点验并填制入库单；仓储部门是否依据领料单或提货单发货并填写出库单；在产品在各生产部门或工序间的转移有无严格手续和记录；
（5）抽取部分入库单检查：是否附有验收单并经检验人员签字；核对入库单的数量、日期、规格、型号、价格等是否同实物收发存登记簿记录、存货明细账记录相一致；大额存货采购是否签订了合同，有无审批手续；
（6）抽取部分出库单检查：如果是领料，追查有无经主管批准和领用人签字的领料单；如果是销售，追查有无销售主管批准签字的发货单或提货单；出库单记载的数量、日期是否同实物收发存登记簿记录相一致；追查领料的金额是否恰当合理地计入产品成本明细账中；
（7）检查存货计价方法是否符合财会制度规定，计价方法发生变化有无批准程序；
（8）检查存货的分检、堆放、仓储条件是否良好，是否建立定期盘点制度，并如实反映盘点结果；
（9）审查对存货盘盈和盘亏的处理是否经企业主管批准，其处理是否及时，是否符合财务制度规定；
（10）抽查部分“资产报废审批单”，看有无资产报废审核小组或部门负责人审批的签字；
（11）审查购货业务的内部控制执行情况和效果：从业务部门的业务档案抽取定货单样本，审核定货单样本是否附有请购单或其他批准文件，审核与定货单样本有关的供应商发票、验收单和已付讫支票，并追查有关的购货记录和现金日记账，审核订购单、供应商发票和验收单的品种、数量和单价金额是否相符，追查购货日记账、总分类账和有关存货项目明细账的过账是否正确；
（12）对在产品、半成品和产成品进行成本会计制度测试。对此类存货的测试应结合生产环节内部控制的测试，分别对直接材料、直接人工和制造费用进行测试，审查产品成本计价方法是否符合会计制度的规定，有无重大波动，如果采用计划成本、标准成本、定额成本、计算产品成本时所分配的材料成本差异和会计处理是否正确，还要
（13）抽查制造费用明细账记录是否真实；确定制造费用的分配依据和分配率的选定是否适当；根据此分配率和分配基础重新计算制造费用看其与明细账上余额是否一致；
（14）选取若干标准成本同实际成本差异较大的账户，检查差异的调整是否有差异分析记录和被授权人的批准。
5．存货的实质性测试
存货盘点是存货实质性测试程序中最重要的程序之一。大多数企业存货的数量很大，占用资金的比重很大，如果盘点不确实，不仅影响资金的实际占用数字，而且影响了企业盈亏的正确性。因此在审计时必须对盘点十分重视，一般分三步走：
第一步，做好盘点的准备工作。盘点工作必须有一个周密的盘点计划，选择比较有利的盘点时间，创造有利的客观环境和有利的物资准备。例如，盘点时间应选择接近结帐日期，尽可能停止业务活动并建立盘存小组，尽量吸收熟悉业务和熟悉技术的工作人员参加。所有存货必须整理分类，计量器具必须经过校验，盘点的表格、标签和清单必须事先准备齐全，对已收和付出的存货应登记入帐。
第二步，全面开展盘点，并由审计人员监督、抽查。各种商品、产品和原材料原则上应在同一时期进行盘点，但包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。盘点工作一般由企业原工作人员进行，审计人员参与监督和抽查。抽查的比例可根据存货管理水平和内部控制严密程度来决定，一般不低于存货总量的10％。如果发现错误过多，可以扩大抽查面，或对某些存货进行重新盘点。盘点时，不仅要注意数量，而且要注意质量和包装，不能有帐外物资。
第三步，对盘点结果做好记录，整理成工作底稿。盘点结束后，审计人员应将盘点情况及盘点结果写成书面材料填制好各种盘点表格，经企业经办人员会签后作出记载并整理成审计工作底稿。盘点表格包括；存货盘盈盘亏检查表，报废、、残损、伪劣商品情况表.以上各种报表经核对后应由盘点小组和监审人员签名，在盘点和制表时要注意帐面数量、金额是否与盘存数量在同一截止日期，如发现尚未入帐数字，应予调整。
某些特种产品、材料有特种的盘点方法，应分别情况选择切实可行的办法执行。农副产品等实物应适当扣除自然损耗。盘存结果与帐面数量有差异时，应由审计人员和盘存小组进行调查研究，提出处理的意见，与盘存单一并作为工作底稿。
对清查出来的报废、报损、残损、伪劣产品应编制单独的检查盘存表，写明损失程度、损失原因及损失金额并提出处理意见，列入审计工作底稿。
根据《企业会计制度》规定，境外上市公司及其他上市公司，中期、期末或年度终了，应对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存贷项目的成本高于其可变现净值的差额提取，存货可变现净值低于成本的差额，借记存货跌价损失帐户，贷记存货跌价准备帐户。审计人员应对此项规定作专门审查。
三、流动资产审计应该注意和解决的问题
流动资产审计在企业日常经济生活中占有重要的地位，在审计过程中审计人员应该重视，具体情况如下：
（一）货币资金审计应该注意的问题
货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性最强的一种资产。当企业职责分工不合理，授权、批准手续不健全、内部控制失效的情况下，货币资金也是最容易出现违纪问题的资产。著名的蓝田股份审计失败案、锦州港审计失败案,主要就是公司有大量的现金收支业务,通过虚拟大额现金收支造假。所以审计时应注意以下几个问题：①超范围收支现金；②乱开银行帐户；③坐支现金；④白条抵库；⑤公款私存；⑥资金体外循环；⑦套取银行信用；⑨出租出借银行帐号；⑩侵占、挪用公款。具体情况如下：
1．现金审计应该注意的问题
（1）审查现金收入时主要审查收据和明细账
对收据的存根应逐笔与现金明细账核对，注意其中未使用过的收据是否妥善保管，有无缺页，收据号码、印数是否相符；已使用过的收据存根，号码是否连续，有无缺页；有无不给收据而收现金，执法部门收据有无给白条收据或自制一般收据现象；是否账上有收据号码而存根上没有；收据的抬头、日期、金额、事由是否有涂改，复写的上下联是否相符等。对于那些收入业务与被审计单位经营活动无关的现金收入要查明原因，并做出相应的记录。
（2）审查现金支出时重点是白条付款和收据
白条这种凭证一般要有领款人签章、单位领导批准才能作为付款凭证入账。应重点审计金额较大，支付理由不充分的白条，特别是材料采购，购买商品的白条尤其要作为审查的重点，因为很多企业将它作为贪污，虚增工程成本的手段。
（3）审计收据是否存在重复报销的情况
报销金额是否超出现金支付的标准，是否用于违反现金支付规定的支出。对于用收款收据支付货款的情况，应查明进行会计处理结算的原因。对于自制的付款凭证，包括工资、奖金、各种补贴等发票领取人签字，若发现签字雷同，或一人代领多人工资的支付凭证要进行详细认真的审计。
（4）盘点现金
盘点现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，在执行该程序时应注意：一是要突进盘点，以防出纳员在盘点前采取措施掩盖错弊。二是要了解清楚除了出纳员的库存现金外，其他部门或个人在出纳员处是否存放现金，若发现存在情况应该一并查点，不能遗漏。另外在审计时，发现现金长期保持高额结存额的，应查明其是否有挪用或白条抵库现象。
2．银行存款审计进行实质性测试时应注意
（1）重视银行存款余额调节表的审计
按照规定,单位的银行存款日记账每日终了应结出余额,月末应结出本月收入、付出的合计数和月末余额,并与银行对账单相核对。如果发现两者余额不一致,除了单位或银行记账差错外,还可能存在未达账项,这就需要编制银行余额调节表,以确定单位在银行存款户的实际余额。因此从银行存款账户审计入手,是审计人员常用的方法之一。银行存款审计的主要内容是检查银行存款的账面余额是否真实、银行存款收支业务是否合法。检查时,可以利用被审计单位已经编制好的银行余额调节表;如果工作需要,也可以根据银行对账单、企业银行存款日记账编制出截止审计时的银行存款余额调节表。在此基础上核对账目,即将银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对,核对时结合其他资料对下面几种情况进一步查实。
一是有无长期挂账的对账单未达账项。二是有无对账单上已记入而日记账中未记入的账目，特别是单位日记账上没有而银行对账单中有的一收一付的业务。三是单位银行日记账已记入、银行对账单上没有的账目，要查明是否属未达账项、有无弄虚作假。四是与外单位直接发生货币资金业务时，有无用转账支票将款转到外单位再换取现金支票而套取现金，这种情况在违纪会计事项中十分常见，其中不少是小金库的资金来源，有的还与经济案件有关。
（2）明确银行账户的审计重点
银行账户的重点有两点，一是相关票据的审计，包括现金支票、专账支票、汇票、信用证。重点检查是付给谁的，与开具收据或发票的单位是否相符，有无张冠李戴、弄虚作假的现象。二是银行存款账户和银行对账单要逐笔核对，重点检查银行支出款项是否不记入本人单位或虚列账，查明其是否有挪用、贪污公款的情况。
（二）应收账款审计应该注意的问题
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等，是企业流动资产的重要组成部分，但因应收账款发生较频繁，范围大，且往来单位分散，在实际工作中，容易被人忽视，特别是防范应收账款中的舞弊行为。在审计过程中审计人员应该注意以下几个问题。
1.设置账户时有无错列
主要表现为：
（1）有的单位不设应收账款明细账，将各种债权都记入应收账款总账，达到无法核实债权人的目的；
（2）有的单位把往来款项均记入该账户，其目的是掩盖不正常的经营活动。
2.会计核算时是否有混淆的情况
主要表现为：
（1）混淆应收账款的核算内容和使用范围，从而影响核算内容的正确性；
（2）有的单位将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理。如将应收票据列作应收账款业务；
（3）有的单位虚构应收账款业务，虚增收入，虚增利润，粉饰经营业绩。如有的单位为完成行政主管部门下达的年度主要经济指标（销售收入，上缴税金及利润）往往会通过“应收账款”科目虚增销售达到这一目的，最后导致年度或当期的会计报告期的损益表反映的主营业务收入、利润总额虚增。
（4）有的单位发生了应收账款业务，却不进行核算，虚减收入，虚减利润，达到偷漏税金的目的；
（5）有的单位销售商品已取得货款，却列作应收账款，将货款予以贪污或挪用。
（6）有的单位移花接木将长短期投资收益纳入应收账款核算以达到偷税的目的。
3.到期收回时是否消极对待
“应收账款”是企业为了反映和监督应收账款的取得及款项回收情况而设置的一个账户。按现行制度规定应收账款应在一年内收回。在实际工作中，一是有的单位的经办人为了谋取私利，不积极组织催收，收取贿赂后故意到期不回收，长期挂账；二是还有的单位故意将已收回的“应收账款”不按规定及时结转，长期挂账，达到挪用收回款项的目的。
4.选择方法时是否符合规定
在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法，即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额。在实际工作中，有的单位往往采取净额法入账，以达到推迟纳税的目的。
5.上下年度结转时有无故意错记、漏记
具体是指单位在本年度结束时，将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不必进行账务处理就可以达到某种目的的违纪行为。如：某企业拨给食堂的元款项（实际是招待费支出），本应在有关费用中列支，但却记入“应收账款”明细科目（企业内部往来账项应记入“其他应收款”），到年底结转新账时，将此款项的余额合并到“在建工程”科目余额，而新账中“应收账款”明细科目也没有这笔记账，利用这种故意漏记的手段，便将这笔招待费支出列入基本建设成本中了。
6.注意企业有无对坏账损失的确认及其账务处理不符合制度规定的现象
具体的现象表现为：
（1）核销坏账损失时不履行手续，即会计人员没有经过批准就擅自核销坏账损失；
（2）随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；
（3）备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，以达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；
（4）年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；
（5）不按坏账确认的标准确认坏账发生，如将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；
（6）收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。（注：小金库指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，化大公为小公、化小公为私有，未在本单位财务会计部门列收列支或未纳入预算管理、私存私放的各种资金。）
（三）存货审计应注意的问题
存货是企业生产经营的重要物质基础之一，是企业的一项重要流动资产，存货通常表现为商品、材料、包装物、在产品及产成品等。存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目，也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容。所以在进行存货审计的时候，审计人员应该重点审计，不应忽视。
1.重视存货审计的监盘程序
审计人员在执行存货项目审计时，由于存货项目的实质性测试十分复杂，耗时又耗力，审计人员往往受到时间和精神的压力及其它方面的影响，产生怠慢、松懈情绪，致使部分审计程序未能落实到位，具体表现为：存货监盘程序未能实施，期后抽盘又流于形式。
所谓存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。由于各种原因，注册会计师错过了存货的监盘的最佳时机，到实施审计的时候，只有采取替代程序来测试和确认资产负债日的存货。即：在观察评价存货内部控制的基础上，审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期末后实施审计时抽盘部分存货。有些注册会计师实施替代程序时不太认真，有的期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10%，仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未
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