注册会计师长期股权投资与合营安排五

四、长期股权投资的转换（主、客）

我先普及2个概念，金融资产到权益法、成本法为跨界，因为资产内容都不是一个，视同先卖后买，权益法到成本法算跨表，就是用原来的账面加上新的公允，相反一样。做好了铺垫我们开始看看内容

先说长期股权投资的处置（就是卖了）

成本法

权益法

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益工具

投资收益

同时：（不要忘记）

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益（可转损益）

留存收益（不可转损益）

在权益法下，投资方确认的其他综合收益，其实来源于被投资方。如果被投资方的其他综合收益能转损益，则投资方按比例确认的其他综合收益也能转损益;但如果被投资方的其他综合收益不能转损益，则投资方的也不能转。

正向转换

（一）金融资产——长期股权投资（权益法）

（二）长期股权投资（权益法）——长期股权投资（成本法）

金融资产——长期股权投资（权益法）

项目

金融资产——（权益法）

金融资产——（成本法）

处理原则

长投初始投资成本=原股权的公允价值+新股权的公允价值

会计处理

①新股权

借：长期股权投资——投资成本（增值日公允价）（成本法无二级）

贷：银行存款等

②原股权：跨界先卖后买

1、原股权为交易性金融资产

借：长期股权投资——投资成本（增值日公允价）（成本法无二级）

贷：交易性金融资产

投资收益

2、原股权为其他权益工具

借：长期股权投资——投资成本（增值日公允价）（成本法无二级）

贷：其他权益工具

盈余公积

利润分配——未分配利润

对于之前就计入到其他综合收益的

借：其他综合收益

贷：留存收益

③按权益法需要调整投资成本的

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入（此步骤最容易忘记，千万不要忘记）

原理

就是卖了换新的资产

长期股权投资对初始投资成本的调整

长期股权投资初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，应按其差额确认营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值

我们来看一个例题来理解一下

2×19年1月1日甲公司购买了乙公司10%的股份，初始取得成本为万元，并将其作为交易性金融资产核算，2×19年12月31日，该金融资产的公允价值为万元。

2×20年5月1日甲公司又以银行存款万元购得乙公司20%的股份，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为0万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2×20年5月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为万元。

要求∶根据上述资料，编制甲公司2×19年和2×20年与乙公司股权投资有关的会计分录（答案中的金额以万元表示）

（1）2×19年1月1日，甲公司购买乙公司10%股份时∶

借∶交易性金融资产——成本

贷∶银行存款

（2）2×19年12月31日，甲公司持有的乙公司股份公允价值上升时∶

借∶交易性金融资产——公允价值变动10

贷∶公允价值变动损益10

（3）2×20年5月1日，甲公司追加投资时∶

1.新增投资（20%）∶

借∶长期股权投资—投资成本

贷∶银行存款

2.原投资（10%）∶

借∶长期股权投资——投资成本（此时公允价）

贷∶交易性金融资产—成本

--——公允价值变动10

投资收益20

.甲公司对乙公司股权增持后，持股比例改为30%，初始投资成本为万元（+），应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为万元（0×30%），前者大于后者90万元，不调整长期股权投资的账面价值。

（切记，此处，很多朋友们就忘记了这一步）

长期股权投资（权益法）——长期股权投资（成本法）

非同一控制下

同一控制下

处理原则

长期股权投资的初始投资成本=原股权的账面价值＋新股权的公允价值

账务处理思路与单步交易实现同一控制下的企业合并相同

份额+商誉

会计处理

新股权

借：长期股权投资（公允价）

贷：银行存款等

原股权

借：长期股权投资

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益工具

转换日针对其他综合收益、资本公积不结转损益，待处置日结转

借∶长期股权投资（合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉）

贷∶长期股权投资/其他权益工具投资（原股权的账面价值）

××资产、负债等（新增股权对价的账面价值）

资本公积——股本溢价（差额）

例题同一控制下

甲公司20×8年1月1日购买了同一集团乙公司10%的股份，初始取得成本为万元，以银行存款支付，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，20×8年末该金融资产的公允价值为万元。

20×9年5月1日公司又以银行存款万元从同一集团购得乙公司50%的股份，完成对乙公司的合并。合并日原股权投资的公允价值万，法定盈余公积的计提比例是10%。

合并当日乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为万元。甲公司所在集团最终控制方此前合并乙公司时确认的商誉为万元。甲公司20×9年5月1日资本公积结余30万元（先冲减资本公积），盈余公积结存10万元。（再冲减盈余公积，不足冲减的，冲减未分配利润）

（1）20×8年1月1日甲公司购买乙公司10%股份时∶

借∶其他权益工具投资——成本

贷∶银行存款

（2）20×8年12月31日∶

借∶其他权益工具投资——公允价值变动10

贷∶其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动10

（3）20×9年5月1日甲公司追加投资时∶

借∶长期股权投资（*60%+）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）30

盈余公积10

利润分配——未分配利润

贷∶银行存款

其他权益工具投资——成本

——-公允价值变动

非同一控制例题